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@纳税人,近期引关注的 9 个减税降费问题有答案了

为深入贯彻党中央、国务院关于减税降费工作的决策部署,今年以来,财政部、税务总局先后制定一系列优惠政策和配套性文件。为了进一步方便纳税人和税务人员正确理解减税降费相关政策,有效解决工作中遇到的问题,国家税务总局实施减税降费工作领导小组办公室将各地政策执行过程中反映的问题进行了梳理,供纳税人参考学习。

税收政策类

(一)小规模纳税人免征增值税政策

1. 我单位是进出口企业,需要转登记为小规模纳税人,那么我单位在一般纳税人期间出口适用增值税退(免)税政策的货物劳务、发生适用增值税零税率跨境应税行为在转小规模纳税人之后应该如何处理?

答:国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退(免)税问题的公告》(国家税务总局公告 2018 年第 20 号)第一条第一款、第二款规定:一般纳税人转登记为小规模纳税人(以下称转登记纳税人)的,其在一般纳税人期间出口适用增值税退(免)税政策的货物劳务、发生适用增值税零税率跨境应税行为(以下称出口货物劳务、服务),继续按照现行规定申报和办理出口退(免)税相关事项。自转登记日下期起,转登记纳税人出口货物劳务、服务,适用增值税免税规定,按照现行小规模纳税人的有关规定办理增值税纳税申报。

2.按季申报的小微企业 4-6 月销售额 32 万元,7 月开具红字发票冲减 4-6 月销售额 6 万元(销货退回),冲减后 4-6 月销售额未超过 30 万元,7 月份企业要注销,7 月申报缴纳的 4-6 月税款可以退回吗?

答:不可以。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第 50 号令)第三十一条规定:小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额,应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。因此该小规模纳税人 7 月发生的销售退回,不能冲减 4-6 月的销售额,其 4-6 月销售额仍然为 32 万元,销售退回的 6 万元,应从 7-9 月的销售额中扣减并进行纳税申报。

(二)小型微利企业普惠性企业所得税减免政策

3. 以前年度调增的资产减值准备金(坏账准备),在本期坏账核销,需调减应纳税所得额,在填报企业所得税申报表时,怎么填写才是最正确的?

答:以前年度调增的资产减值准备金(坏账准备),在本期坏账核销,需填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A 类,2017 年版)2018 年修订》之《A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表》,企业应根据具体的资产损失类型,选择对应行次填报。

(三)增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策

4. 文化事业建设费按月销售额不超过 2 万(季度不超过 6 万)免征,能否提高至月销售额不超过 10 万(季度不超过 30 万)?

答:2019 年 4 月 26 日财政部印发了《关于调整部分政府性基金有关政策的通知》(财税〔2019〕46 号,以下简称《通知》),规定自 2019 年 7 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日,对归属中央收入的文化事业建设费,按照缴纳义务人应缴费额的 50% 减征;对归属地方收入的文化事业建设费,各省(区、市)财政、党委宣传部门可以结合当地经济发展水平、宣传思想文化事业发展等因素,在应缴费额 50% 的幅度内减征。2019 年 6 月 24 日,国家税务总局印发了《关于调整部分政府性基金有关征管事项的公告》(国家税务总局公告 2019 年第 24 号),完善《文化事业建设费申报表》填表说明,简化优惠政策的办理,缴费人申报即可享受《通知》明确的优惠政策。截至目前,除重庆市对归属地方收入的娱乐业文化事业建设费减征 10% 和河南省归属地方收入配套文件暂未出台外,其余省市均归属地方收入的文化事业建设费减征 50%。

5. 增值税小规模纳税人减征印花税优惠是否可以与其他政策叠加?

答:财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13 号)明确,增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的,可叠加享受本通知第三条规定的优惠政策。因此,增值税小规模纳税人减征印花税优惠可以与其他政策叠加。

(四)深化增值税改革

6. 纳税人提交加计抵减声明后未及时计提加计抵减额,能否根据实际情况选择更正申报或者补计提加计抵减额?

在实务中,纳税人提交加计抵减声明后,可能存在未及时计提加计抵减发生额的情况。例如:某纳税人在 5 月 1 日提交了加计抵减声明,进行了 4 月所属期的增值税纳税申报,当期申报抵扣的进项税额合计为 10000 元,但未计提加计抵减额。纳税人是否可以根据自己的实际情况对 4 月所属期的增值税进行更正申报或者在 5 月所属期时补计提?

答:按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告 2019 年第 39 号)的规定,纳税人可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。因此,如果纳税人满足加计抵减条件,但因各种原因并未及时计提加计抵减额,允许纳税人在以后的申报期补充计提加计抵减额。案例中,该纳税人可以在 5 月所属期纳税申报时,补充计提 4 月所属期可计提但未计提的加计抵减额。

7. 国内旅客运输服务的机票款进项税计税基础为(票价 + 燃油费附加),民航基金等其他费用不可以作为进项税的计税基础。每次计算进项税的时间需要拆分,实际民航基金等其他费用作为计税基础对进项税的影响金额并不大,建议直接按照支付金额来计算进项税,可大大提高办税效率。

答:在航空运输电子客票行程单中,票价、燃油附加费和民航发展基金是分别列示的。其中,民航发展基金属于政府性基金,不计入航空运输企业的销售收入,不征收增值税。增值税遵循 " 征扣一致 " 的基本原则,上环节征多少,下环节扣多少,上环节不征税,下环节不扣税。因此,民航发展基金不应纳入进项抵扣的范围。

8. 公司 2019 年已适用加计抵减政策,但由于 2020 年不符合条件,不再享受加计抵减政策。该公司 2019 年已计提加计抵减额的进项税额在 2020 年发生进项税额转出时,需要纳税人在 2020 年继续核算加计抵减额的变动情况吗?

答:《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告 2019 年第 39 号)第七条第(二)项规定:" 已计提加计抵减的进项税额,按规定作进项税额转出的,应在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额。" 因此,如果纳税人 2019 年已计提加计抵减额的进项税额,在 2020 年发生进项税额转出,无论该纳税人 2020 年是否仍适用加计抵减政策,均应在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额。

信息技术类

9. 小规模纳税人申报附加税,在符合条件的情况下,目前系统只自动减免 50% 城建税,对于月不超 10 万,季不超 30 万的纳税人无法自动显示可全额免除水利建设基金,教育费附加及地方教育附加三项费用。建议系统自动显示可减免的税额。

答:系统已经修改,已可以实现小规模纳税人申报附加税时,自动显示对按月纳税的月销售额不超过 10 万元(按季度纳税的季度销售额不超过 30 万元)的缴纳义务人的减免金额。

来源 | 国家税务总局

编辑 | 周颖

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